英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理情況

    一、英國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織　

　　英國(guó)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)源地。1845年，英國(guó)《公司法》規(guī)定，公司的帳目應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師審計(jì)，這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生。一百多年來(lái)，隨著英國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也得到長(zhǎng)足的發(fā)展。由于歷史的原因，目前英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共有六個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)組織，即英格蘭一威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAI)、特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)、特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)、特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CIPFA)，其中前四個(gè)協(xié)會(huì)組織(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體)是法律認(rèn)可的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織�！�

　　英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)自產(chǎn)生以后，一直保持著由會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體實(shí)施自律化管理的歷史傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理職責(zé)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：　

　　(一)組織培訓(xùn)考試　

　　在英國(guó)，要想取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，必須參加協(xié)會(huì)組織或安排的培訓(xùn)，并通過(guò)規(guī)定的考試課程。英國(guó)是世界上最早推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度的國(guó)家。1880年，英格蘭一威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后，于1882年7月開(kāi)始實(shí)行通過(guò)3次嚴(yán)格考試接收新會(huì)員的規(guī)則。培訓(xùn)考試涉及的學(xué)科和內(nèi)容、考試次數(shù)等受不同時(shí)期民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的影響，隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化而不斷變化。目前，英國(guó)特許會(huì)計(jì)師培訓(xùn)考試是由各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別組織進(jìn)行的。各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)考試資格要求、考試內(nèi)容、考試次數(shù)的規(guī)定大同小異。對(duì)考試資格的要求是：大學(xué)畢業(yè)、獲學(xué)士學(xué)位，并有34年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。報(bào)考人員考試合格后才能向各協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)為特許會(huì)計(jì)師�！�

　　(二)審計(jì)資格的注冊(cè)管理　

　　根據(jù)1984年歐共體發(fā)布的第八號(hào)指令及英國(guó)《1989年公司法》的規(guī)定，英國(guó)自1991年10月1日起，實(shí)行了審計(jì)資格注冊(cè)制度，即：特許會(huì)計(jì)師只有取得審計(jì)資格后，才能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，也必須取得審計(jì)資格。而在此之前，所有的特許會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可承辦審計(jì)業(yè)務(wù)。目前，英國(guó)只有ICAEW、ICAS、ICAI和ACCA四家協(xié)會(huì)可以注冊(cè)審計(jì)資格。這四個(gè)協(xié)會(huì)都下設(shè)注冊(cè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)具體辦理從事審計(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)人和事務(wù)所的注冊(cè)事宜。注冊(cè)委員會(huì)由8名成員組成，其中至少有2名成員為非特許會(huì)計(jì)師，他們均由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體理事會(huì)任命。除了管理注冊(cè)外，ICAEW的注冊(cè)委員會(huì)還可以對(duì)事務(wù)所實(shí)施部分管理處罰，但其他協(xié)會(huì)的注冊(cè)委員會(huì)則無(wú)權(quán)懲戒事務(wù)所�！�

　　(三)制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范�！�

　　在英國(guó)，國(guó)家沒(méi)有制定統(tǒng)一的民間審計(jì)法規(guī)，用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律主要是《1989年公司法》。該法第二部分“應(yīng)聘為公司經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的資格”中，雖然對(duì)民間審計(jì)的法定地位和特許會(huì)計(jì)師的資格等作了規(guī)定，但對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)的具體管理并未提出要求，而是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自己去解決。目前，英國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則六家協(xié)會(huì)聯(lián)合組建的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定，經(jīng)費(fèi)由六家協(xié)會(huì)共同負(fù)擔(dān)。該委員會(huì)共有18名有投票權(quán)的成員，其中9名為六家協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)會(huì)員，4名企業(yè)界人士，1名會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)的成員，4名為法律、科研、政府審計(jì)等領(lǐng)域的專(zhuān)家。該委員會(huì)現(xiàn)已制定并發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則共有130多個(gè)，此外，還制定和發(fā)布了一些職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)指南�！�

　　(四)監(jiān)督檢查會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量　

　　在英國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體實(shí)施的監(jiān)督檢查主要是針對(duì)事務(wù)所，重點(diǎn)檢查其審計(jì)業(yè)務(wù)。監(jiān)督檢查的重要手段是懲戒，為此，各協(xié)會(huì)都設(shè)有調(diào)查委員會(huì)、懲戒委員劊或紀(jì)律委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查和處理會(huì)員的違規(guī)行為。懲戒的依據(jù)是皇家憲章及其細(xì)則和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的規(guī)定。懲戒的對(duì)象包括違規(guī)的個(gè)人會(huì)員和事務(wù)所。如協(xié)會(huì)收到對(duì)個(gè)人會(huì)員投訴后，認(rèn)為必要的，則將投訴交給調(diào)查委員會(huì)處理。調(diào)查委員會(huì)經(jīng)過(guò)查證認(rèn)為被投訴人有違規(guī)行為但并不嚴(yán)重的，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款、要求支付訴訟費(fèi)用等處罰；如不能處理的，則交給懲戒委員會(huì)處理。懲戒委員會(huì)有裁決權(quán)，可給予被投訴人嚴(yán)重警告、罰款、取消會(huì)員資格等處分。如果被投訴人不服，可向申訴委員會(huì)申請(qǐng)復(fù)議。如果被投訴人對(duì)懲戒委員會(huì)或申訴委員會(huì)的決定不服，有權(quán)向法院上訴。對(duì)違規(guī)事務(wù)所的懲處程序也大致如此，各協(xié)會(huì)采取的具體懲戒措施為：　

　　——在ICAEW注冊(cè)的事務(wù)所　

　　懲戒委員會(huì)如果認(rèn)為調(diào)查委員會(huì)根據(jù)規(guī)定對(duì)投訴已全部或部分作了證實(shí)。則可以作出裁決，如對(duì)事務(wù)所進(jìn)行斥責(zé)、嚴(yán)厲斥責(zé)；罰款；撤銷(xiāo)其注冊(cè)等�！�

　　注冊(cè)委員會(huì)如果認(rèn)為對(duì)違反規(guī)定的行為向調(diào)查委員會(huì)取證是不適當(dāng)?shù)模�注�?cè)委員會(huì)可以實(shí)施管理處罰。一般實(shí)施管理處罰的情形有：事務(wù)所一貫不及時(shí)回復(fù)委員會(huì)或秘書(shū)處的信件，或不提交年度申報(bào)表或其他報(bào)表，或不履行對(duì)委員會(huì)作出的承諾。　

　　——在ICAS注冊(cè)的事務(wù)所　

　　如果事務(wù)所違反了有關(guān)規(guī)定，紀(jì)律委員會(huì)認(rèn)為調(diào)查委員會(huì)對(duì)投訴全部或部分作了證實(shí)，則應(yīng)作出處理決定，如對(duì)事務(wù)所進(jìn)行指責(zé)、斥責(zé)或警告；罰款；撤銷(xiāo)其注冊(cè)等。如果事務(wù)所未按時(shí)支付紀(jì)律委員會(huì)、申訴委員會(huì)或其他聯(lián)合監(jiān)管方案下任命的委員會(huì)規(guī)定的費(fèi)用或罰款，其注冊(cè)將被撤銷(xiāo)，除非相關(guān)委員會(huì)作出其他決議�！�

　　——在ICAI注冊(cè)的事務(wù)所　

　　如果事務(wù)所違反了有關(guān)規(guī)定，懲戒委員會(huì)認(rèn)為調(diào)查委員會(huì)對(duì)投訴全部或部分作了證實(shí)，則可以作出裁決，如對(duì)事務(wù)所進(jìn)行指責(zé)、斥責(zé)或警告；罰款；撤銷(xiāo)其注冊(cè)�！�

　　任何時(shí)候，當(dāng)懲戒委員會(huì)審議投訴時(shí)，如果有理由認(rèn)為事務(wù)所繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)將對(duì)客戶(hù)或其他人員產(chǎn)生不利影響時(shí)，可以責(zé)令事務(wù)所在多達(dá)30天的時(shí)間內(nèi)暫停部分或全部審計(jì)活動(dòng)。　

　　如果事務(wù)所未按時(shí)支付懲戒委員會(huì)、申訴委員會(huì)或其他聯(lián)合監(jiān)管方案下任命的委員會(huì)規(guī)定的費(fèi)用或罰款。其注冊(cè)將被撤銷(xiāo)，除非相關(guān)委員會(huì)作出其他決議�！�

　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體間的協(xié)調(diào)與合作　

　　為了協(xié)調(diào)行動(dòng)，六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同成立了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)(CCAB)。CDAB下設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APB)、會(huì)計(jì)教育課程委員會(huì)(BAAEC)及其他一些專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開(kāi)展工作。此外，他們還在特定執(zhí)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行雙邊或多邊合作，如ICAEW和ICAI的共同聯(lián)合懲戒方案(JDS)，ICAEW、ICAS和ICAI建立的特許會(huì)計(jì)師聯(lián)合道德委員會(huì)(CAJEC)，ICAEW、ICAS和ICAI建立的聯(lián)合監(jiān)控機(jī)構(gòu)(JMU)。其中聯(lián)合監(jiān)控機(jī)構(gòu)極具特色。　

　　(一)聯(lián)合監(jiān)控機(jī)構(gòu)的構(gòu)成　

　　JMU分為四個(gè)地理區(qū)，一個(gè)總部。每個(gè)區(qū)由一名地區(qū)性負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，配有一組高級(jí)巡查員和巡查員�？偛控�(fù)責(zé)行政管理和技術(shù)指導(dǎo)。由小組負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的行政管理小組負(fù)責(zé)規(guī)定對(duì)年度申報(bào)資料的檢查程序，商定巡查的安排，為巡查人員和技術(shù)人員的工作提供后勤支持。由小組負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的技術(shù)小組負(fù)責(zé)確保巡查結(jié)果以一致方式報(bào)告，發(fā)布技術(shù)指導(dǎo)和安排對(duì)皿U成員的培訓(xùn)計(jì)劃等JMU日常工作由其主管負(fù)責(zé)，他定期與管理小組碰頭，管理小組由四個(gè)區(qū)的負(fù)責(zé)人及行政管理和技術(shù)小組的負(fù)責(zé)人組成。　

　　(二)聯(lián)合監(jiān)控機(jī)構(gòu)的職能　

　　JMU是ICAEW、ICAS和ICAI的代理機(jī)構(gòu)，于1987年依據(jù)《1986金融服務(wù)法》設(shè)立，注冊(cè)為一個(gè)有限責(zé)任公司(其中ICAEW持股80％，ICAS和ICAI各持股10%，其職能是監(jiān)控被授權(quán)進(jìn)行投資業(yè)務(wù)的事務(wù)所遵守法規(guī)情況。1991年，根據(jù)《1989年公司法》，該項(xiàng)職能擴(kuò)大到包括監(jiān)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。JMU理事會(huì)由這三個(gè)協(xié)會(huì)指定的非執(zhí)行理事組成。JMU的日常工作由JMU的主管控制。他直接對(duì)理事會(huì)負(fù)責(zé)。JMU監(jiān)控的內(nèi)容包括：發(fā)放并審查事務(wù)所的年度申報(bào)材料；對(duì)事務(wù)所進(jìn)行巡查；將巡查結(jié)果報(bào)告給協(xié)會(huì)的審計(jì)注冊(cè)/投資業(yè)務(wù)授權(quán)委員會(huì)�！�

　　——審查年度申報(bào)材料　

　　被批準(zhǔn)執(zhí)行投資業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須填報(bào)年度申報(bào)材料，內(nèi)容是關(guān)于本事務(wù)所的詳細(xì)信息。JMU對(duì)事務(wù)所提供的信息通過(guò)計(jì)算機(jī)按照預(yù)定的因素分析，分析結(jié)果由一組合格的會(huì)計(jì)師復(fù)核，然后判斷哪些事務(wù)所被認(rèn)為存在普遍關(guān)心的問(wèn)題或其他情況使其不能達(dá)到所要求的審計(jì)或投資業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，應(yīng)優(yōu)先考慮巡查這些場(chǎng)所�！�

　　——監(jiān)控巡查　
　　
　　每年常規(guī)巡查的目標(biāo)數(shù)量，審計(jì)業(yè)務(wù)由協(xié)會(huì)與英國(guó)貿(mào)工部商定，投資業(yè)務(wù)由協(xié)會(huì)與貿(mào)工部下屬的證券和投資管理委員會(huì)商定(因投資資格是由證券與投資管理委員會(huì)審批管理)。對(duì)后者來(lái)說(shuō)，巡查的頻率主要取決于經(jīng)批準(zhǔn)從事的投資業(yè)務(wù)的種類(lèi)。JMU同時(shí)代表精算師協(xié)會(huì)執(zhí)行投資業(yè)務(wù)監(jiān)控巡查。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)而言，有上市公司客戶(hù)的事務(wù)所被巡查的頻率較高。其他巡查對(duì)象通過(guò)隨機(jī)方式產(chǎn)生或在大多數(shù)情況下根據(jù)年度申報(bào)資料中外情況選定。此外，對(duì)審計(jì)和投資業(yè)務(wù)，JMU執(zhí)行委員會(huì)要求反應(yīng)巡查和跟蹤巡查。反應(yīng)巡查通常針對(duì)向協(xié)會(huì)的投訴。事務(wù)所必須遵守協(xié)會(huì)發(fā)布的投資業(yè)務(wù)規(guī)定和審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定。監(jiān)控巡查的目標(biāo)是評(píng)估事務(wù)所是否遵守了這些規(guī)定或是否訂能繼續(xù)遵守這些規(guī)定。這些規(guī)定要求事務(wù)所進(jìn)行自我監(jiān)控，巡查員通過(guò)查明未遵守的原因及討論適當(dāng)?shù)母恼�措施，幫助事�?wù)所作出必要的改進(jìn)，以強(qiáng)化自我監(jiān)控。　

　　雖然JMU執(zhí)行監(jiān)控巡查，但它并不就事務(wù)所的注冊(cè)和授權(quán)作決策，決策權(quán)在協(xié)會(huì)的審計(jì)注冊(cè)／投資業(yè)務(wù)授權(quán)委員會(huì)。對(duì)需要采取管制行動(dòng)的案件由委員會(huì)審核，對(duì)不需要采取管制行動(dòng)的案件，委員會(huì)可以授權(quán)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體秘書(shū)處或JMU最終處理�！�

　　三、特許會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任　

　　按照英國(guó)法律規(guī)定，特許會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任分為民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種�！�

　　1．民事責(zé)任　

　　英國(guó)屬于習(xí)慣法系(或稱(chēng)判例法系)國(guó)家，特許會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)的責(zé)任建立在契約法、民事侵權(quán)法等習(xí)慣法的基礎(chǔ)上，特許會(huì)計(jì)師受委托提供審計(jì)或其他服務(wù)，即與客房之間產(chǎn)生了契約關(guān)系。若未履行約定的條款，如未即時(shí)提出審計(jì)報(bào)告、未根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審查而簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)、泄露了客戶(hù)的秘密等，客戶(hù)就有可能依照契約法控告特許會(huì)計(jì)師違約。如果特許會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在過(guò)失行為，即使是一般過(guò)失，客戶(hù)也可以按民事侵權(quán)法控告其侵權(quán)。若違約或侵權(quán)控告成立，特許會(huì)計(jì)師則要退還審計(jì)收費(fèi)、支付違約金或賠償金，對(duì)客戶(hù)遭受的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)賠償責(zé)任�！�

　　除了對(duì)客戶(hù)承擔(dān)民事責(zé)任外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要承擔(dān)對(duì)第三者的民事責(zé)任。根據(jù)英國(guó)黑德利·伯恩公司案件確定的法律原則，特許會(huì)計(jì)師在下列情況下要冒對(duì)第三者承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)：一是在已知或必然預(yù)見(jiàn)到第三者將依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為客戶(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表或簽收審計(jì)報(bào)告；二是對(duì)客戶(hù)的信用高低、履約能力等情況作出保證�；蛘呓o予其他形式的證明�！�

　　2．刑事責(zé)任　

　　在英國(guó)，涉及特許會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的法律主要有《公司法》、《盜竊法》和《防止投資舞法》。如1948年《公司法》第438節(jié)規(guī)定：審計(jì)人員故意在報(bào)告、證明或財(cái)務(wù)報(bào)表中作嚴(yán)重的不實(shí)說(shuō)明，將承擔(dān)刑事責(zé)任。1985年《公司法》又指出，審計(jì)人員受托擔(dān)任公司清算人時(shí)，如隱瞞或轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)、隱瞞或偽造文件和記錄，則構(gòu)成刑事犯罪。又如1968年《盜竊法》第17—19節(jié)均適用于特許會(huì)計(jì)師。該法第17節(jié)規(guī)定：為自己或他人謀取利益而不惜給另外的人造成損害，將處以不超過(guò)7年的徒刑。毀壞、隱瞞、篡改任何會(huì)計(jì)賬目或記錄、文件，向外提供明知是或可能是令人誤解、虛假、欺騙性的賬目、記錄或文件等行為的，適用于第17節(jié)規(guī)定的量刑標(biāo)準(zhǔn)。第18節(jié)規(guī)定：同意或縱容犯罪行為的主管、股東(事實(shí)上包括公司股東大會(huì)任命的審計(jì)師)承擔(dān)同樣的刑事責(zé)任。第19節(jié)規(guī)定：公司職員、審計(jì)師企圖欺騙股東、債權(quán)人，發(fā)布或同意發(fā)布在重要方面令人誤解、虛假的書(shū)面證明或賬目，可處以7年以下的徒刑�！�

　　四、 英國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管　

　　英國(guó)《1989年公司法》第53條第(1—B)款規(guī)定：英國(guó)貿(mào)工部通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)或辦法指導(dǎo)、監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的工作。其具體監(jiān)管職責(zé)主要是：　

　　1．如果應(yīng)聘為公司審計(jì)師的人員在執(zhí)行審計(jì)的期間內(nèi)失去應(yīng)聘資格，貿(mào)工大臣可以指示有關(guān)公司再聘用一位有資格應(yīng)聘為公司審計(jì)師的人員�！�

　　2．要求保留有資格應(yīng)聘為公司審計(jì)師的個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名冊(cè)�！�

　　3．要求認(rèn)可的會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督團(tuán)體保留并向社會(huì)開(kāi)放以下有資格應(yīng)聘為公司審計(jì)師的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資料：對(duì)于有限公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，列出公司各位董事或股票持有人的名字或地址；對(duì)于合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，列出各位合伙人的地址，以及其他有關(guān)資料�！�

　　4．對(duì)六家協(xié)會(huì)進(jìn)行年度檢查，重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的檢查。1990年，貿(mào)工部賦予ICAEW、ICAS和ICAI為政府認(rèn)可的監(jiān)督組織地位，允許這些會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體注冊(cè)和管理特許會(huì)計(jì)師。每年會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體要提供一份管理報(bào)告給貿(mào)工部。這份報(bào)告對(duì)公眾公開(kāi)。除其它信息外，報(bào)告包括特許會(huì)計(jì)師的數(shù)量、巡查次數(shù)及結(jié)果等信息。貿(mào)工大臣可以要求某認(rèn)可的會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督團(tuán)體提供有關(guān)資料，并對(duì)提供的資料作出時(shí)間限制和以特定方式進(jìn)行檢查。如發(fā)現(xiàn)某認(rèn)可的會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督團(tuán)體未能履行規(guī)定的責(zé)任，貿(mào)工大臣可以向法院提交申請(qǐng)，追究其責(zé)任�！�

　　因貿(mào)工部下屬的證券和投資委員會(huì)負(fù)責(zé)審核會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)投資業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)控程序，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體須就其活動(dòng)向證券和投資委員會(huì)報(bào)告�！�

　　5．對(duì)審計(jì)、投資、破產(chǎn)清算等執(zhí)業(yè)資格的審批進(jìn)行監(jiān)督�！�

　　6. 向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)派觀察員，監(jiān)督指導(dǎo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。　

　　五、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的準(zhǔn)會(huì)員　

　　在英國(guó)，“準(zhǔn)會(huì)員”(ICAS對(duì)準(zhǔn)會(huì)員稱(chēng)“非會(huì)員執(zhí)業(yè)者”)與會(huì)員一樣受到相同的規(guī)則和規(guī)定的約束，但不能使用“特許會(huì)計(jì)師”稱(chēng)號(hào)。準(zhǔn)會(huì)員也不能作出任何公開(kāi)聲明以表明他們擁有此種權(quán)力。申請(qǐng)“準(zhǔn)會(huì)員”身份的人必須按注冊(cè)委員會(huì)要求的方式進(jìn)行。為盡到本規(guī)定所賦予的職責(zé)，注冊(cè)委員會(huì)應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)查，以評(píng)價(jià)申請(qǐng)者是否合格�！�

　　會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)準(zhǔn)會(huì)員違反規(guī)定所采取的懲戒措施與會(huì)員相同。準(zhǔn)會(huì)員的任何不遵守協(xié)會(huì)道德準(zhǔn)則的行為，將根據(jù)有關(guān)規(guī)定受到懲戒。即使不再具有準(zhǔn)會(huì)員身份，準(zhǔn)會(huì)員在具有該身份期間所作的行為或工作中的遺漏仍將依照有關(guān)規(guī)定受到懲戒�！�

　　六、行業(yè)管理發(fā)展的新動(dòng)向　

　　考察中我們了解到，1997年4月，英國(guó)工黨在大選時(shí)發(fā)布的宣言中承諾，要“保證會(huì)計(jì)職業(yè)界有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系”。貿(mào)工部國(guó)務(wù)部長(zhǎng)Ian McCartney l997年6月17日在下議院稱(chēng)，用來(lái)建立這一體系的基本標(biāo)準(zhǔn)是“有效、獨(dú)立和透明”。同時(shí)，該體系應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)職業(yè)界的所有工作，而不僅限于公司審計(jì)、破產(chǎn)清算和投資咨詢(xún)?nèi)��?lèi)。工黨執(zhí)政后，為兌現(xiàn)這一承諾，與會(huì)計(jì)職業(yè)界及其他有關(guān)方面的代表進(jìn)行了討論。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)界通過(guò)會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)(CCAB)的工作組，也提出了自己對(duì)這一體系的建議。1998年9月17日，貿(mào)工國(guó)務(wù)大臣Peter Mandelson和貿(mào)工部國(guó)務(wù)部長(zhǎng)Ian McCartney宣布：會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管不僅對(duì)于使用會(huì)計(jì)服務(wù)的工商業(yè)，而且對(duì)于整個(gè)社會(huì)都事關(guān)重大，所以在制定新的計(jì)劃之前應(yīng)當(dāng)讓公眾有提出批評(píng)和建議的機(jī)會(huì)。因此，政府將發(fā)布更為詳細(xì)的計(jì)劃以供咨詢(xún)，以盡快采用會(huì)計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立監(jiān)管體系�！�

　　目前，英國(guó)正在醞釀中的新監(jiān)管體系的組織形式如下：　

　　1．基金會(huì)　

　　CCAB的提議設(shè)想該基金會(huì)作為復(fù)核委員會(huì)、經(jīng)改組的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)、以及調(diào)查和懲戒委員會(huì)的法人�；�金會(huì)負(fù)責(zé)任命這三個(gè)委員會(huì)，但其中的會(huì)計(jì)師會(huì)員，要與CCAB的主席一起被任命�；�金會(huì)的角色是保證復(fù)核委員會(huì)和其他團(tuán)體的獨(dú)立性，以確保該體系在有關(guān)準(zhǔn)則制定、懲戒和其他監(jiān)管職能方面，提供一個(gè)代表公眾利益的有效途徑。　

　　英國(guó)政府在1998年9月的公告中明確表示，道德準(zhǔn)則委員會(huì)作為監(jiān)管體系的關(guān)鍵要素之一，也應(yīng)當(dāng)歸基金會(huì)所有。基金會(huì)同樣有權(quán)任命該委員會(huì)�！�

　　英國(guó)政府認(rèn)為，基金會(huì)必須能夠保證向負(fù)責(zé)獨(dú)立監(jiān)管體系的主要團(tuán)體提供充分的、持續(xù)不斷的資金。最現(xiàn)實(shí)的監(jiān)管資金來(lái)源是會(huì)計(jì)職業(yè)界本身。這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在基金會(huì)與每個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的協(xié)議中明確。這些協(xié)議沒(méi)有必要完全一致，但其整體效果必須能保證并證明有效地隔斷提供資助的團(tuán)體對(duì)負(fù)責(zé)公眾利益監(jiān)管團(tuán)體的控制�！�

　　英國(guó)政府還認(rèn)為，基金會(huì)的所有權(quán)和成員資格應(yīng)當(dāng)置于會(huì)計(jì)職業(yè)界之外，因此其成員中不應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。成員應(yīng)當(dāng)由與會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管有密切關(guān)系的外部機(jī)構(gòu)任命，以6人為宜。獲得提名的人員應(yīng)當(dāng)是某一領(lǐng)域的專(zhuān)家�！�

　　據(jù)介紹，英國(guó)的下列團(tuán)體可能提名基金會(huì)成員：國(guó)內(nèi)消費(fèi)者委員會(huì)、英格蘭銀行、愛(ài)爾蘭中央銀行、倫敦證交所、英國(guó)工業(yè)聯(lián)盟、機(jī)構(gòu)股東委員會(huì)…　

　　2．復(fù)核委員會(huì)　

　　會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢(xún)委員會(huì)(CCAB)提議成立一個(gè)獨(dú)立的復(fù)核委員會(huì)，作為保證獨(dú)立性和促進(jìn)外界對(duì)監(jiān)管體系參與的積極措施。該委員會(huì)的職能應(yīng)當(dāng)延伸至新獨(dú)立團(tuán)體的活動(dòng)以及會(huì)計(jì)團(tuán)體的一貫職責(zé)，包括監(jiān)管會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的工作、處理調(diào)查和懲戒委員會(huì)管轄范圍之外的投訴、案件調(diào)查和懲戒事項(xiàng)。該委員會(huì)成員不應(yīng)超過(guò)8人，并均由基金會(huì)任命，其中一人為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。雖然該會(huì)計(jì)師不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或雇員，也不在會(huì)計(jì)團(tuán)體內(nèi)任職，但其存在能夠增加委員會(huì)的效率�！�

　　提議希望“每一個(gè)團(tuán)體都與復(fù)核委員會(huì)達(dá)成協(xié)議，以便賦予這些團(tuán)體在其職權(quán)范圍內(nèi)接近人和工作底稿的權(quán)利”。政府認(rèn)為，新監(jiān)管團(tuán)體和會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)與復(fù)核委員會(huì)達(dá)成協(xié)議，以明白地承諾在接近工作底稿和人方面與委員會(huì)充分地合作。但涉及到懲戒案件時(shí)，復(fù)核委員會(huì)應(yīng)當(dāng)僅以對(duì)調(diào)查和懲戒程序進(jìn)行復(fù)核的目的來(lái)接近工作底稿和有關(guān)人員，而不能復(fù)核案件的實(shí)質(zhì)內(nèi)容或充當(dāng)上訴法院�！�

　　3．審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APB)　

　　CCAB提議，APB屬于基金會(huì)所有，其成員由基金會(huì)任命，并“包括很大一部分獨(dú)立于審計(jì)職業(yè)界的人員”。政府認(rèn)為，APB必須依靠審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的參與才能實(shí)現(xiàn)效率。但為建立一個(gè)獨(dú)立的APB，其中至少60％的成員應(yīng)當(dāng)是非執(zhí)業(yè)人員。　

　　4．道德準(zhǔn)則委員會(huì)（ESB)　

　　CCAB認(rèn)為，ESB應(yīng)當(dāng)建立在各協(xié)會(huì)制定的現(xiàn)有道德準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，并推進(jìn)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、私人企業(yè)和公共部門(mén)等實(shí)務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)運(yùn)用。政府認(rèn)為，制定道德準(zhǔn)則的重要部分是要保證廣泛的公眾利益。道德準(zhǔn)則委員會(huì)要向APB和JDS一樣，建立在基金會(huì)之下，并獨(dú)立于被監(jiān)管對(duì)象，才能更好地服務(wù)于公眾利益�！�

　　5．調(diào)查和懲戒委員會(huì)（IDB)　

　　CCAB建議，應(yīng)當(dāng)用一個(gè)完全獨(dú)立的、涵蓋該體系內(nèi)所有參與者的調(diào)查和懲戒委員會(huì)(IDB)來(lái)代替現(xiàn)有的聯(lián)合懲戒計(jì)劃JDS。IDB由基金會(huì)所有，接受一個(gè)由基金會(huì)任命的執(zhí)行委員會(huì)的管理。政府指出，該執(zhí)行委員會(huì)中至少有60％的成員是獨(dú)立人員。復(fù)核委員會(huì)有權(quán)審核IDB的程序，包括為此目的接近工作底稿，但它不能充當(dāng)上訴法院。　

　　據(jù)介紹，上述行業(yè)監(jiān)管新體系的設(shè)想，如果能夠通過(guò)法定或非法定的形式確定下來(lái)，其實(shí)施過(guò)程將通過(guò)一個(gè)指導(dǎo)組來(lái)負(fù)責(zé)分階段進(jìn)行。貿(mào)工部將與指導(dǎo)組密切配合，以保證對(duì)一個(gè)有效、透明、獨(dú)立監(jiān)管體系的需要能夠反映在詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃之中�！�

　　啟示與借鑒　

　　法國(guó)、英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)均實(shí)行自律化管理，并呈現(xiàn)出兩大特征：一是雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織兩足或四足鼎立、各自為政，但也在許多領(lǐng)域進(jìn)行合作；二是政府通過(guò)法律引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，但有時(shí)也采取一定的干預(yù)政策。兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)百年發(fā)展，探索出了一套成功的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我們有一定的借鑒意義�！�

　　(一)完善事務(wù)所組織形式　

　　法國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有三種，即個(gè)人執(zhí)業(yè)事務(wù)所、合伙事務(wù)所和公司制事務(wù)所，兩國(guó)法律和行業(yè)規(guī)則都對(duì)每種組織形式所具備的設(shè)立條件做了詳細(xì)規(guī)定。一般而言，個(gè)人執(zhí)業(yè)事務(wù)所規(guī)模較小，承攬業(yè)務(wù)的規(guī)模也小；公司制事務(wù)所規(guī)模較大，承攬的業(yè)務(wù)也大。這有利于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)市場(chǎng)不同層次的需求，避免事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)目前只允許注冊(cè)合伙事務(wù)所和有限責(zé)任事務(wù)所，不允許注冊(cè)個(gè)人執(zhí)業(yè)事務(wù)所，導(dǎo)致許多小業(yè)務(wù)由大事務(wù)所去做，提高了執(zhí)業(yè)成本，不利于事務(wù)所規(guī)模經(jīng)營(yíng)，也不利于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，有必要借鑒法、英兩國(guó)的做法，進(jìn)一步完善我國(guó)事務(wù)所的組織形式�！�

　　(二)建立職業(yè)保險(xiǎn)制度　

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高智能、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，為防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并能給社會(huì)公眾以信賴(lài)感，法、英及其他國(guó)家普遍實(shí)行了職業(yè)保險(xiǎn)制度。我國(guó)雖然在現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)辦理職業(yè)保險(xiǎn)，但在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，只是按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這使事務(wù)所很難應(yīng)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的一些成功做法，采取切實(shí)有效的配套措施，盡早建立職業(yè)保險(xiǎn)制度。　

　　(三)為會(huì)員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)　

　　法、英兩國(guó)各協(xié)會(huì)都十分重視會(huì)員服務(wù)工作，投入了大量的入力、物力和財(cái)力，可以說(shuō)各協(xié)會(huì)的大部分工作都是圍繞著會(huì)員服務(wù)開(kāi)展的。在組織機(jī)構(gòu)上，各協(xié)會(huì)除了設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)員服務(wù)部門(mén)外，其他多數(shù)機(jī)構(gòu)也都把為會(huì)員提供滿(mǎn)意的服務(wù)放在首位，大多數(shù)的委員會(huì)、研究會(huì)也都是應(yīng)會(huì)員的需求而設(shè)立的。在服務(wù)方式上，各協(xié)會(huì)根據(jù)不同會(huì)員(執(zhí)業(yè)會(huì)員與非執(zhí)業(yè)會(huì)員、國(guó)內(nèi)會(huì)員與國(guó)外會(huì)員)的不同需求，采取開(kāi)研討會(huì)、編發(fā)刊物、電話咨詢(xún)、電子信箱咨詢(xún)、信函答疑、專(zhuān)題培訓(xùn)、圖書(shū)館服務(wù)等多渠道、多層次的方式，為會(huì)員提供熱情及時(shí)周到的服務(wù)和幫助。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員服務(wù)工作，與法、英兩國(guó)各協(xié)會(huì)相比存在一定的差距，尤其是對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的服務(wù)更是薄弱。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后行業(yè)發(fā)展的需要，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，在為會(huì)員辦實(shí)事上多下功夫，使會(huì)員與協(xié)會(huì)之間建立起緊密和諧的關(guān)系，樹(shù)立協(xié)會(huì)的良好形象�！�

　　(四)建立有效的行業(yè)監(jiān)管體系　

　　由于社會(huì)公眾的利益往往與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的利益不盡一致，社會(huì)公眾不得不承受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。這就越來(lái)越引起社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息質(zhì)量的廣泛關(guān)注，進(jìn)而要求對(duì)這一行業(yè)的監(jiān)管和懲戒體系能夠最有效地服務(wù)于社會(huì)整體利益。為了適應(yīng)社會(huì)公眾的需求，近年來(lái)，法、英兩國(guó)一方面通過(guò)制定或修訂法律、政令來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，另一方面，該行業(yè)組織也在不斷修正和完善自律化管理的規(guī)則和方式，進(jìn)一步提高自我監(jiān)管的效率。為檢查審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、監(jiān)督會(huì)員遵守職業(yè)規(guī)則的情況。兩國(guó)各協(xié)會(huì)都設(shè)立了紀(jì)律委員會(huì)，懲戒委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，制定了一套較完整的辦事程序，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查處理會(huì)員的違規(guī)行為，以維護(hù)職業(yè)的良好信譽(yù)和形象。英國(guó)目前正在醞釀建立的新的獨(dú)立監(jiān)督體系，更是對(duì)傳統(tǒng)意義上的職業(yè)自律方式的改革。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系尚不健全，已有的監(jiān)管機(jī)制也未能有效地運(yùn)作起來(lái)，監(jiān)管乏力。應(yīng)當(dāng)抓住目前清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的有利時(shí)機(jī)，通過(guò)修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及加大行業(yè)組織自我監(jiān)控的制度建設(shè)，進(jìn)一步健全、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。　

　　(五)建立準(zhǔn)會(huì)員制度　

　　英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有準(zhǔn)會(huì)員制度，對(duì)接受會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體管理但又不是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體會(huì)員的個(gè)人授予準(zhǔn)會(huì)員資格。如果事務(wù)所的一個(gè)或多個(gè)主管人員不是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體會(huì)員，但當(dāng)這些人被授予準(zhǔn)會(huì)員身份時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體可以批準(zhǔn)事務(wù)所注冊(cè)。這種制度，有利于事務(wù)所吸收其他專(zhuān)業(yè)的優(yōu)秀人士加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，并解決合伙人、董事等不是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體會(huì)員的問(wèn)題，也有利于事務(wù)所提供多元化服務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)事務(wù)所的合伙人結(jié)構(gòu)比較單一，絕大多數(shù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這不利于事務(wù)所的成長(zhǎng)壯大和提供多元化服務(wù)，應(yīng)當(dāng)借鑒英國(guó)的做法，建立準(zhǔn)會(huì)員制度。